建筑挂靠工程的会计核算及其依据（根据新收入准则修改）

建筑挂靠工程的会计核算及其依据（根据新收入准则修改）

　　建材价格网,中国建材报社,中国特色建筑大全3、所有的资金遵循“收支两条线、建筑成本中的人、材、机和期间费用的比例以工程概算清单中的人、材、机和期间费用占整个项目总造价的比例为准。

　　5、所有的成本费用必须遵循合同流、资金流、票流和物流（劳务流）等“四流合一。”

　　建筑企业挂靠工程的会计核算（以被挂靠方为建筑企业一般纳税人为例）具体分析如下：

　　财税2016 36的第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。根据以上税收政策规定，自然人无息借款给公司不视同销售，不缴纳利息的增值税。因此，挂靠人将垫资存入项目部专属账户，可以无利息的借款，不征收增值税。

　　根据财税〔2016〕36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第（二）项的规定，纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

　　因此，被挂靠方凭借挂靠方提供工程项目所在地预缴税款完税凭证，并交纳税金后，才向发包方开具预收款部分的增值税发票。另外，财政部会计司关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读第三条“关于企业提供建筑服务确认销项税额的时点”规定：增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”（度川君注：新收入准则改为“合同负债”，预收账款科目不再使用。）和“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。根据财税【2017】58号文件第一条的规定，自2017年7月1日起，建筑企业收到发包方或业主的预收账款没有发生增值税纳税义务时间，其增值税纳税义务时间是今后工程进度结算时，业主用预付账款抵减工程进度款的时候！基于以上政策依据，被挂靠方收到业主或发包方的预付款的账务处理如下：

　　《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第三条、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。基于此规定，被挂靠方收到发包方或业主预付的工程款或开工保证金的情况下，被挂靠方必须履行依法在工程所在地的国家税务局预缴增值税。《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第四条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：1、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。

　　2、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

　　3、小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

　　国家税务总局公告2016年第17号第五条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款：

　　1、适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%。

　　2、适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

　　纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。

　　第七条和国家税务总局公告2016年第53号 第八条第（三）项，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：（一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；

　　国家税务总局公告2016年第17号第六条的规定，如果被挂靠方是总承包方，而且发生分包时，被挂靠方从分包方取得的2016年5月1日后开具的增值税发票，备注栏必须注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

　　第十二条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。根据《财政部 国家税务总局 关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》（财税〔2016〕74号）第一条的规定，建筑企业跨地区提供建筑服务应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

　　因此，根据以上政策规定，被挂靠方在建筑企业在工程所在地国税局预交增值税时，挂靠方先垫资以被挂靠方的名义在工程所在地国税局预交增值税，并根据预交的增值税作为计税依据计算城市维护建设税及附加，在工程所在地地税局申报交纳。挂靠方凭工程所在地国税局预交税款凭证，和工程所地地税局缴纳的附加税费凭证，回被挂靠方财务部进行报销。被挂靠方的账务处理如下：

　　借：应交税费——预交增值税[一般计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+11%)×2%；简易计税时：应预缴税款=预收账款÷(1+3%)×3%]

　　被挂靠方的财务部必须审核挂靠方以被挂靠方名义与材料或设备供应商签订的采购合同（该采购合同必须是被挂靠方备案的而且用被挂靠方统一版本格式的采购合同）、被挂靠方账户付给供应商的资金付款凭证、挂靠项目所在工地经挂靠方和供应商双方签字的验货确认清单和增值税专用发票四者都无误的情况下，根据财会[2016]22号文件的规定，账务处理如下：

　　度川君注：新收入准则下增设“合同履约成本-工程施工”科目（按照工程项目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算内容。）

　　财会[2016]22号文件第二条第2款规定：采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。

　　财会[2016]22号文件第二条第4款规定：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

　　被挂靠方与自然人呢挂靠人签订全日制劳动合同的情况下，每月给自然人挂靠方计提工资和社会保险费用时的账务处理：

　　：由于自然人挂靠人的工资和社会保险费用是要作为今后挂靠方实现的工程利润中扣除的，因此，前期不给自然人挂靠人发工资，只是在会计上进行计提，每月按照“累计预扣法”预扣挂靠人的个人所得税，同时将税后工资结转到“其他应付款——自然人挂靠方税后工资”会计科目。等到提利润时，可以将多月工资一次性发放，不再扣缴个人所得税。

　　但是必须在每年企业所得税汇算清缴年度的5月31日前发放给自然人挂靠方，否则，根据国税函[2009]3号文件的规定，自然人挂靠方的工资成本不可以在被挂靠方的企业所得税前进行扣除。

　　自2019年1月1日起，根据《中华人民共和国个人所得税法》及《国家税务总局 关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）的规定，自然人纳税人按年合并计算个人所得税，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。每月计提的工资薪金可以不预扣申报个人所得税，等到年底最晚第二年的5月31日前一次性发放拖欠一年的工资，进行个人所得税汇算清缴进行补税即可！如果按照以上做法，则被挂靠方每月给自然人挂靠方计提工资和社会保险费用时的账务处理：（1）借：合同履约成本——工程施工（自然人挂靠方工资）

　　（1）如果本项目既不是农民工工资专用账户又不是农民工实名制的项目，被挂靠方直接将劳务款支付给劳务分包方，然后由劳务分包方直接以现金或通过其开户行代发农民工工资的情况下，则被挂靠方对劳务分包人的劳务进度款支付分两次进行，第一次支付的金额为劳务进度结算款的80%。剩余的20%支付时间为第一次支付款到账后，劳务分包人首先用于支付所有农民工工资，被挂靠方收到劳务分包人提供经农民工本人签字加按手印并由劳务分包方负责人签字的工资发放表或银行代发农民工工资清单的复印件和农民工身份证复印件给被挂靠方后，并由挂靠方管理人员在工程项目所在地工区醒目处张贴公示，5日后未接到任何投诉之日。

　　若接到投诉劳务分包方拖欠农民工工资或伪造工资表等造成对农民工不利行为，被挂靠方有权暂停对劳务分包方的任何支付，直接扣除劳务分包方的工程款向农民工支付工资。索取劳务公司开具的增值税专用发票，账务处理如下：

　　（2）如果通过被挂靠方设立的农民工工资专用账户代发劳务分包方雇佣的农民工工资的情况下，则被挂靠方凭挂靠方提交的项目经理、劳资专管员和农民工本人签订的农民工工资表、农民工考勤表，审核无误后，提交给农民工工资专用账户银行代发农民工工资。通过以上审核程序后，被挂靠方向劳务分包方支付劳务款时，必须凭借劳务分包方与被挂靠方劳务进度结算确认单、开具合法合规的增值税专用发票进行付款，账务处理如下：索取劳务公司开具的增值税专用发票，账务处理如下：

　　财政部会计司关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读第三条“关于企业提供建筑服务确认销项税额的时点”规定企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目，（度川君注：新收入准则下，“工程结算”科目不再使用，其科目余额结合“工程施工——合同成本”借方余额和“工程施工——合同毛利”借方余额，统一转入“合同履约成本——工程施工”科目）贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的，应贷记“应交税费——待转销项税额”等科目，待增值税纳税义务发生时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；增值税纳税义务发生的时点早于企业向业主办理工程价款结算的，应借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

　　基于以上政策依据，挂靠方以被挂靠方的名义与发包方进行工程进度结算时的账务处理如下：

　　应交税费-------应交增值税(销项税) [(工程结算收到工程款部分） /(1+9%) ×9%]

　　应交税费 ——待转销项税额(工程结算未收到工程款部分） ） /(1+9%) ×9%]

　　借：应交税费 ——待转销项税额(工程结算未收到工程款部分） ） /(1+9%) ×9%]

　　贷:应交税费-------应交增值税(销项税) [(工程结算未收到工程款部分)]

　　依据《企业会计准则第15号-建造合同》（以下简称“建造合同准则”）及《企业会计准则第14号-收入》（以下简称“新收入准则”），应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。“营改增”后，应以不含税的合同收入及合同费用，计算完工百分比，进行收入、成本的确认。

　　当工程完工结算，收到发包方的工程款时，被挂靠方归还挂靠方垫的采购材料款和缴纳的税费资金时：

　　企业所得税税后工程利润=工程结算收入（账上主营业务收入）-主营业务成本-工程项目期间费用-企业所得税费用-税金及附加

　　挂靠人应分享的工程项目剩余利润=企业所得税税后工程利润-被挂靠人的管理费用

　　被挂靠方应给挂靠人的本项目剩余资金=挂靠人应分享的工程项目剩余利润-本项目应承担的应交增值税税额

　　另外，杜绝包工头或项目经理接触民工工资现金的措施，即建筑企业工地上民工的工资必须由被挂靠方统一给民工在银行开设工资卡，由被挂靠方财务部统一通过民工工资卡向工地民工发放工资。